Важнейшее значение в истории советской налоговой системы имело введение и развитие подоходного обложения, позволяюще­го максимально дифференцировать платежи и, следовательно, на­иболее эффективно использовать налоговый метод регулирования доходов и накоплений для ограничения и вытеснения капита­листических элементов.
Начало развитию подоходного обложения в городах было по­ложено введением в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога. Государственные и кооперативные предприятия, смешан­ные общества и крестьянские хозяйства этим налогом не обла­гались.
Основой обложения был совокупный доход, определяемый по декларациям- плательщиков. Ставки налога — от 0,83 до 15% — зависели только от размера дохода. Заработная плата рабочих и служащих в совокупный доход не включалась, и налог с нее взи­мался при ее выплате. С января 1923 Г. для рабочих и служа­щих был установлен повышенный необлагаемый минимум.
В дополнение к окладам подоходного налога устанавливались оклады налога с имущества, не составляющего предметов про-ммсла плательщика, в размере от 0,33 до 1,5% стоимости имущества. Привлечение к обложению имущества объясняется тем, что в первые годы нэпа, в связи с денационализацией мелких предприятий и возникновением новых торговых и про­мышленных частных предприятий, Переход имущества из рук в руки имел довольно крупное значение. Капиталистические эле­менты (нэпманы) обращали в имущество часть своих доходов и накоплений и, с другой стороны, прибегали к ликвидации части своего имущества для. получения оборотных капиталов. Ограни­читься в этих условиях одним подоходным обложением означало бы освободить от обложения часть капиталистических элементов и вообще такие хозяйственные операции, обложение которых мог­ло бы дать бюджету дополнительный доход.
Применение системы деклараций к лицам с мелкими дохода­ми (они по своей численности составляли основной контингент налогоплательщиков) неоправданно усложняло взимание налога. В конце 1923 г. подоходно-поимущественный налог был разгра­ничен на основной («классный») и дополнительный (прогрессиввый). Первый начислялся и взимался без представления платель­щиками деклараций — по спискам, составляемым домоуправле­ниями или исполкомами. Все плательщики основного налога делились на три категории: А — рабочие и служащие с заработ­ной платой не менее 75 руб. в месяц (необлагаемый минимум), Б — лица, получаюпгие доход от личного труда не по найму, В — лица, имеющие нетрудовые доходы. Плательщики каждой категории подразделялись, далее, на группы в зависимости от размера дохода, для каждой из которых был установлен твердый оклад налога. Минимальный оклад (один для всех категорий пла-телыциков) равнялся 3 р. 60 к., максимальный для плательщи­ков категории А — 15 руб., категории Б — 18 и категории В — 72 руб.
Дополнительным налогом облагались (с зачетом уплаченного основного налога) на основании деклараций лица, совокупный доход которых за полугодие превышал: для рабочих и служа­щих — 900 руб., для других плательщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Ставки налога дифференци­ровались по размерам совокупного дохода и достигали 25% с дохода, превышающего 8000 руб. в полугодие. Налог этот взи­мался также с частных юридических лиц. В 1924 г. обложение имущества было отменено в подоходно-денежный налог преобра­зован в подоходный.
Для обеспечения устойчивости поступлений в бюджет части прибылей государственных предприятий и привлечения накопле­ний кооперации в 1923 г. был введен подоходный налог с госу­дарственных (переведенных на хозрасчет) и кооперативных пред­приятий. Поскольку при этом не ставилась задача регулирова­ния накоплений, налог был пропорциональным, взимался в разме­ре 8% чистого дохода, не превышающего установленную сумму, при условии, что размеры налога не должны превышать обложе­ния подоходным налогом частных предприятий.
Одной из характерных черт налоговой системы первого пе­риода нэпа была множественность платежей. Она вызывалась от­сутствием опыта налоговой работы в новых условиях, упро­щенностью построения основных налоговых платежей, ростом по­требностей государства и его местных органов в денежных ресурсах.
Важнейшей причиной введения некоторых налогов и сборов явилась необходимость в экстренном порядке мобилизовать сред­ства для оказания помощи голодающим и борьбы с последствиями голода, вызванного неурожаем. В этих целях в феврале 1922 г. был установлен единовременный государственный общеграждан­ский налог, к уплате которого привлекалось все взрослое насе­ление страны. В следующем году для оказания помощи сельско­му хозяйству налог этот был повторен. Для мобилизации средств на борьбу с голодом устанавливалось также дополнительное обложение промысловым налогом.
Налоги с несельскохозяйственного населения вводились с са­мого начала в денежной форме. Иначе обстояло дело в деревне. Вследствие натурализации сельского хозяйства в предшествую­щий период, большой нужды государства в сельскохозяйственных продуктах и невозможности их получения в обмен на промыш­ленные товары среди налоговых платежей крестьянства в первое время преобладали натуральные платежи и повинности.
Первым чисто денежным налогом с крестьянства был введен­ный в мае 1922 г. подворно-денежный налог. Однако он носил местный характер, предназначался для расходов местных бюд­жетов.